Получатели бюджетных средств — кто это, как оформляются документы?

с изменениями от 28.09.2018
Получатели бюджетных средств - кто это, как оформляются документы?

Бухгалтеры казенных учреждений постоянно сталкиваются с такими понятиями, как бюджетные и денежные обязательства. Как их правильно принимать и корректировать? Какую роль в этом процессе играет Казначейство РФ?

В данной статье мы рассмотрим бюджетные и денежные обязательства, а также процедуры, связанных с их исполнением.

Что такое бюджетные и денежные обязательства?

Согласно статье 6 БК РФ бюджетные обязательства – это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Бюджетные обязательства отражают планируемые расходы, ограниченные лимитами бюджетных обязательств (ЛБО).

В свою очередь, денежные обязательства — обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому (юридическому) лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Также, понятия обязательств закреплены нормой п. 308 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).

Получатели бюджетных средств - кто это, как оформляются документы?

Как принимать бюджетные и денежные обязательства?

Реализация бюджетных и денежных обязательств в казенных учреждениях проходит в несколько этапов.

Бюджетные обязательства принимаются в пределах ЛБО и (или) бюджетных ассигнований путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, а также иных договоров с физическими и (или) юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, или заключенными в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, соглашениями (ст. 162, п. 3 ст. 219 БК РФ). Поэтому основаниями для принятия бюджетных обязательств, например, являются такие документы как: заключенный контракт, договор, авансовый отчет, расчетная ведомость, расходный кассовый ордер на выдачу подотчетных средств и т.д.

Денежные обязательства, как правило, появляются после того, как учреждение принимает бюджетные обязательства. Однако порядок возникновения денежных обязательств может варьироваться в зависимости от положений учетной политики казенного учреждения. Иногда денежное обязательство может быть принято перед бюджетным.

Денежные обязательства принимаются по факту появления условий, которые требуют от учреждения выполнить принятые бюджетные обязательства.

Основания для принятия: акт выполненных работ, оплата аванса поставщику, товарная накладная, платежная ведомость, счет-фактура и иные документы, подтверждающие факт возникновения денежных обязательств.

Таким образом, в рамках формирования учетной политики казенного учреждения должен быть определен перечень документов — оснований для отражения принятых обязательств на счете 502 00 «Обязательства» (п. 318 Инструкции N 157н).

В данный перечень могут быть включены документы, не относящиеся к первичным (счета, универсальные передаточные документы, приказы о направлении в командировку и т.п.). При разработке перечня можно учесть, в частности, положения Приложения N 4.

1 к приказу Минфина России от 30.12.2015 N 221н.

Предположим, в декабре текущего года до учреждения доводят ЛБО на следующий финансовый год. Затем учреждение принимает бюджетные обязательства в следующем порядке:

  • по статьям, на которые не требуется заключать контракты, на основании доведенных лимитов;
  • по статьям, на которые требуется заключить контракты, по стоимости этих контрактов

После этого учреждение может перейти к исполнению бюджетных и денежных обязательств.

Получатели бюджетных средств - кто это, как оформляются документы?

Нередко после выполнения договорных обязательств может измениться сумма принятых бюджетных и денежных обязательств за поставленные материальные ценности, оказанную услугу (выполненную работу). В этом случае учреждению необходимо принять меры по корректировке принятых обязательств.

Если, например, услуги оказаны на меньшую сумму, чем предполагалось, необходимо составить дополнительное соглашение и скорректировать бюджетные обязательства методом «Красное сторно» на соответствующую сумму.

В обратном случае, если сумма оказанных услуг по договору оказалась больше и учреждение подтвердило факт получения услуг актами приема-передачи или другими документами, необходимо составить дополнительное соглашение на увеличение цены договора, увеличить бюджетные обязательства и, следовательно, доначислить сумму обязательств по данному договору.

Однако следует иметь в виду, что такой вариант возможен только тогда, когда у учреждения есть неизрасходованный остаток ЛБО. Это связано с тем, что принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов недопустимо.

Обратите внимание: изменение цены контракта, как и изменение объемов оказываемых по контракту работ (услуг), должно происходить в соответствии с действующими нормами федерального законодательства, в частности с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

Получатели бюджетных средств - кто это, как оформляются документы?

Роль казначейства в исполнении обязательств

Если у казенного учреждения появляются те или иные обязательства, оно обязано их исполнить. Для того, чтобы это осуществить, необходимо пройти через процедуру санкционирования оплаты денежных обязательств. По своей сути, санкционирование — это разрешительная надпись (акцепт), осуществляемая казначейскими органами после проверки документов (см. п. 5 ст. 219, п. 5 ст. 267.1 БК РФ).

Таким образом, за санкционирование отвечает Казначейство России. В это ведомство учреждение предоставляет документы, подтверждающие факт возникновения денежного обязательства.

Порядок санкционирования денежных обязательств для получателей средств федерального бюджета рассмотрен в приказе Минфина России от 17.11.2016 N 213н. Согласно п. 5 ст.

219 БК РФ, порядок санкционирования для получателей средств регионального и местного бюджетов разрабатывают финансовые органы публично-правового образования. В нем устанавливаются документы, необходимые для подтверждения возникновения бюджетных и денежных обязательств.

Только после получения отметки, подтверждающей санкционирование, учреждение может исполнить свои обязательства. При этом важно подтвердить свои действия платежными документами, согласно пункту 6 статьи 219 БК РФ.
Получатели бюджетных средств - кто это, как оформляются документы?

Отражение бюджетных и денежных обязательств в учете

Как показывает практика, для некоторых бухгалтеров ведение учета по бюджетным и денежным обязательствам становится камнем преткновения. Бюджетный учет по данным обязательствам ведется на следующих счетах:

Обратим пристальное внимание на то, что неотражение показателей принятых обязательств на счетах санкционирования расходов ведет к искажению бюджетной отчетности и, как следствие, признанию такой отчетности недостоверной. Данный факт, в свою очередь, может являться основанием для привлечения к ответственности в соответствии с нормами КоАП РФ и наложению штрафов.

Отвечаем на Ваши вопросы

>Вопрос: Подскажите, пожалуйста, проводки для казенного учреждения в 2018 году при отражении бюджетного обязательства на основании заключенного договора с единственным поставщиком услуг? Нужно ли применять счет 50217?

Ответ: Указанная операция отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 1 501 13 000 Кредит 1 502 11 000.

Источник: https://grnt.ru/blog/uchet-kazennye/byudzhetnyie-i-denezhnyie-obyazatelstva-v-kazennyih-uchrezhdeniyah/

Бюджетные обязательства простыми словами

Пусть для заказчиков «бюджетное обязательство» понятие и не новое, но многие до сих пор теряются и совершают ошибки при работе с ними.

Как и когда принимать, как изменить и как снять БО — такой вопрос возникает у каждого представителя заказчика, который занимается закупками.

В некоторых организациях работа с БО — прерогатива финансовых служб — по принципу «всё, что напрямую касается денег — наше».

У некоторых заказчиков с БО работают контрактные управляющие по логике «всё что связано с ЕИС — наше». На практике же в любой организации действует принцип — «кто первый от себя это спихнул — тот и молодец». Возможно именно поэтому столько путаницы в работе с БО и существует до сих пор. А если почитать статьи на различных ресурсах в сети Интернет, то неразберихи в работе только добавиться.

В этом материале мы не претендуем на истину в последней инстанции, но основные моменты разберём и проясним. Надеемся многим данная статья поможет.

Бюджетное обязательство — что это такое?

Понятие бюджетного обязательства дано в Бюджетном кодексе РФ. Оно вполне кратко и лаконично. Это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. На практике БО это своего рода идентификатор на ряду с идентификационным кодом закупки.

При формировании торговой процедуры закупки номер БО указывается в:

  • плане-графике закупок;
  • извещении об осуществлении закупки;
  • карточке контракта.

Когда заказчик формирует и ставит на учёт БО, то органы казначейства эти денежные средства как бы блокируют на счетах заказчика. Таким образом, не может произойти ситуации при которой заказчик заключит контракт на оказание услуг, а оплатить его не сможет.

ПРИМЕР: в 2019 году заказчику выделено пятьсот тысяч рублей на приобретение бумаги. Было решено провести один электронный аукцион на всю сумму ЛБО. В начале, разумеется, вносим эти лимиты в плановые документы — план закупок и план-график закупок.

Далее необходимо сформировать сведения о принимаемом бюджетном обязательстве (если вы уверены в расчёте НМЦК это можно сделать раньше подготовки документации об аукционе).

Сформировать сведения можно напрямую из ПГЗ или сделать это в Личном кабинете ЕИС в разделе «Реестр принимаемых бюджетных обязательств».

Данные в плановом бо

Для торговых процедур закупок карточка планового бюджетного обязательства формируется на основании позиции ПГЗ либо из реестра бюджетных обязательств в личном кабинете заказчика в ЕИС. Сведения о БО требуют от заказчика минимального «ручного заполнения». Порой достаточно просто сформировать эти сведения и направить их на контроль в УФК.

ВНИМАНИЕ! Для того чтобы избежать штрафов и автоматизировать ведение закупок, воспользуйтесь нашим программным обеспечением. Программа проверит ваши закупки на ошибки, рассчитает НМЦК, поможет найти необходимый ОКПД2 и КТРУ, сформирует ПЗ+ПГ на следующий год, а также отчет об СМП и СОНО в 10 раз быстрее! Подробнее…

Содержание планового БО следующее:

  • Общая информация: идентификационный код закупки, номер сведений о бюджетном обязательстве, дата документа, получатель бюджетных средств (наименование организации, номер лицевого счета, наименование и код ОФК).
  • Реквизиты документа-основания: вид, номер, дата, сумма, платеж требующий подтверждения, предмет по документу-основанию.
  • Расшифровка бюджетного обязательства — КБК, объект ФАИП, вид средств, сумма БО.

После того как заказчик сформирует сведения о БО необходимо отправить документ на контроль в органы Федерального казначейства. На проверку достоверности сведений о БО у сотрудников есть три рабочих дня.

При правильном оформлении БО будет поставлено на учёт. Следующим этапом работы заказчика с этой закупкой будет формирование извещения и документации о закупке. Но это немного другая история, не по этой теме.

Сведения о принятом бюджетном обязательстве

К работе с бюджетными обязательствами заказчик вернётся по итогам торговой процедуры закупки при заключении контракта. В карточке контракта взаимосвязано формируются два документа — сведения о заключенном контракте и сведения о принятом БО. Оба документа формируются последовательно, одновременно подписываются одной ЭЦП заказчика и направляются на контроль в местное УФК.

По регламенту первично проверяются сведения о заключенном контракте. Если с заполнением этого документа всё в порядке, то сведения о заключенном контракте ставятся на учёт, а сведения о принятом БО принимаются на проверку.

Содержание сведений о принятом БО:

  • общая информация: ИКЗ, номер сведений о БО, дата документа, наименование и коды получателя бюджетных средств, наименование и коды ОФК, номер лицевого счета, учётный номер БО, тип бюджетного обязательства;
  • реквизиты документа-основания: номер и дата документа-основания, идентификатор закупки (для определённого вида закупок), номер реестровой записи, сумма и валюты обязательства, предмет по документу-основанию;
  • контрагенты: наименование, ИНН и КПП организации, банковские реквизиты;
  • расшифровка обязательства: КБК, код и наименование ФАИП, вид средств, признак условности платежа, сумма обязательства с разбивкой по прошлым и будущим периодам.

Большинство полей при заполнении сведений о принятом БО формируются автоматически из извещения о закупке, сведений о заключённом контракте, данных плана закупок и плана-графика закупок.

Ответы на ТОП-5 вопросов про БО:

  1. Закупки по п.29 ч.1 ст. 93 ФЗ №44-ФЗ — сведения о плановом БО в ЕИС не принимаются, при регистрации контракта и формировании сведений о заключённом контракте формируются сведения о принятом БО.
  2. Чтобы отменить уже поставленное на учёт БО, необходимо отменить связанную позицию Плана-графика закупок.

    После прохождения контроля ПГЗ можно аннулировать сведения о принятом БО.

  3. Дата постановки на учёт сведений о БО не влияет на дату публикации извещения. Только десять календарных дней от размещения в открытом доступе ПГЗ для первичных торговых процедур закупок.

  4. Если контрагент по контракту бюджетная организация, то в карточке реквизитов необходимо заполнять номер лицевого счёта.
  5. Признак безусловности платежа устанавливается в зависимости от наличия авансовых оплат по контракту или их отсутствия. Безусловное — аванс, условное — окончательные расчёты.

08.05.2019

Автор статьи: Мария Петухова

Обратите внимание, что администрация сайта не всегда разделяет мнения авторов, и не несет ответственности за достоверность их информации.

Полезная информация? Поделись: Бесплатная On-line консультация

Источник: https://good-tender.ru/poleznye-stati/781-byudzhetnye-obyazatelstva-prostymi-slovami

Учет бюджетных и денежных обязательств, Комментарий, разъяснение, статья от 01 сентября 2013 года

Бюджетный учет, N 9, 2013

Т.В.Швыткина,
консультант

по бюджетному
учету

Все бухгалтеры при
подготовке квартального отчета сталкиваются с проблемой, как
заполнить форму 0503128. Что
такое бюджетные обязательства? Чем же они отличаются от денежных
обязательств? Как и с чем сверить данную форму отчетности?
Предлагаю в настоящей статье рассмотреть эти вопросы более
подробно.

В
соответствии со статьей
6 Бюджетного кодекса бюджетные обязательства — расходные
обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом
году.

Денежные обязательства — обязанность получателя бюджетных
средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за
счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии
с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в
рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями
закона, иного правового акта, условиями договора или
соглашения.

А
согласно пункту
308 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной
приказом Минфина России от 1 декабря
2010 года N 157н (далее — Инструкция N 157н), денежные
обязательства — это соответствующая обязанность уже не получателя
бюджетных средств, а обязанность учреждения (казенного, бюджетного,
автономного) уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу
определенные денежные средства в соответствии с выполненными
условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его
бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями
законодательства Российской Федерации, иного правового акта,
условиями договора или соглашения. Можно сделать вывод, что
бюджетные и денежные обязательства должны приниматься как
участниками бюджетного процесса (казенными учреждениями), так и
бюджетными и автономными учреждениями. В первом случае — в пределах
лимитов бюджетных обязательств, доведенных на текущий год, а во
втором и третьем случаях — в пределах доведенной субсидии на
государственное задание в соответствии с планом
финансово-хозяйственной деятельности или субсидии на иные цели.

Итак, согласно статье
219 Бюджетного кодекса исполнение бюджета по расходам состоит
из нескольких этапов.

На первом этапе
учреждения принимают бюджетные обязательства в сумме доведенных до
них лимитов (для казенных) или прав на принятие обязательств (для
бюджетных и автономных). Именно этот этап соответствует
формированию учетных данных по кредиту счета 0 502 01 000
«Принятые обязательства»
в корреспонденции со счетом 0 501
03 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных
средств»
(для казенных) или со счетом 0 506 00 000 «Право на
принятие обязательств»
. Поскольку порядок ведения учета и
формирования учетных данных по принятию бюджетных обязательств не
раскрывается в Инструкции
N 157н, он подлежит самостоятельной разработке учреждением и
закреплению в учетной политике.

Основания для принятия бюджетных обязательств

Основаниями для принятия
бюджетных обязательств являются заключенный договор (контракт),
который должен быть подписан и скреплен печатью обеими сторонами,
расчеты с подотчетными лицами — на основании утвержденных
руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с
дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по
принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету,
начисление заработной платы и социальных взносов за определенный
период (месяц).

Какие документы
подтверждают данный факт?

Данный факт
подтверждается следующими документами: заключенный договор,
расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной суммы, авансовый
отчет, ведомость начисленной заработной платы.

Когда необходимо в учете
отражать данную операцию?

На основании указанных
документов происходит факт принятия бюджетных обязательств и
оформляется бухгалтерская запись:


датой договора на полную стоимость по договору;


одновременно с проведением расходного кассового ордера на выдачу
денежных средств под отчет;


датой принятия к учету авансового отчета (необходима корректировка
с учетом выданного аванса);


последним числом месяца, за который начислена заработная плата.

На следующем этапе
исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых
денежных обязательств. Согласно пункту 4
статьи 219 Бюджетного кодекса получатель бюджетных средств
(учреждение) подтверждает обязанность оплатить за счет средств
бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными
документами. Именно данный этап соответствует формированию в
бухгалтерском учете информации по счету 0 502 02 000 «Принятые
денежные обязательства»
.

Основания для принятия денежных обязательств

Основаниями для принятия
денежных обязательств являются оплата аванса поставщику, акт
выполненных работ (услуг), товарная накладная, подтверждающая факт
получения товара, расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной
суммы, авансовый отчет, начисление заработной платы за определенный
период (месяц).

Когда необходимо в учете
отражать данную операцию?

На основании указанных
документов необходимо принять денежные обязательства и оформить
бухгалтерскую запись:


датой подписанных акта выполненных работ (услуг), товарной
накладной; датой выписки органа казначейства, где перечислен аванс
поставщикам;


одновременно с проведением расходного кассового ордера на выдачу
денежных средств под отчет;


одновременно с принятием к учету авансового отчета (корректировка
на сумму выданного аванса);


последним числом месяца, за который начислена заработная плата.

Рассмотрим на примерах
принятие бюджетных и денежных обязательств.

ПРИМЕР 1.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/499055557

О порядке представления в органы казначейства документов и их оформлении — audit-it.ru

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 3/2009

На вопросы бухгалтеров бюджетных учреждений о порядке представления в органы казначейства документов и их оформлении отвечает Елена Анатольевна Король, советник государственной гражданской службы 3-го класса, к. э. н.

Законодательством определено, что если у органа Федерального казначейства (ОФК) или учреждения отсутствует техническая возможность информационного обмена в электронном виде, то сведения представляют на бумажных носителях. Одновременно представляется документация на машинном носителе. Означает ли это, что данные могут представляться в произвольном формате (Word и Excel)?

Нет, в произвольной форме обмен информацией с ОФК недопустим. Под документами на машинном носителе подразумеваются документы в виде специально структурированных файлов. Их формируют в соответствии с Требованиями к форматам текстовых файлов, используемых при информационном взаи-модействии между органами Федерального казначейства и участниками бюджетного процесса. Требования размещаются на официальном сайте Казначейства России.

Во всех ли случаях на подписях руководителя и главного бухгалтера (других уполномоченных руководителем лиц) ставится оттиск печати на лицевой стороне Карточки образцов подписей к лицевым счетам?

  • Нет, так делают не всегда. Подписи руководителя и главного бухгалтера (уполномоченных руководителем лиц) скрепляются оттиском гербовой печати на лицевой стороне Карточки образцов подписей к лицевым счетам, которая представлена:

— главным распорядителем средств федерального бюджета для открытия ему лицевых счетов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств; — главным администратором источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита федерального бюджета для открытия ему лицевых счетов главного администратора источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора); — главным администратором доходов для открытия ему лицевых счетов администратора доходов бюджета.

При оплате задолженности перед поставщиками в Заявку на кассовый расход вносят сведения о контрагенте. Можно ли в одной Заявке указать данные нескольких контрагентов?

Нет, Заявка на кассовый расход формируется отдельно на оплату каждого денежного обязательства (п. 9.2 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н). На ее основании формируется одно платежное поручение для перечисления средств контрагенту.

В Заявлении на открытие лицевого счета указывается наименование органа казначейства. Какое наименование имеется в виду: полное или краткое?

Следует указать полное наименование ОФК по месту представления Заявления на открытие лицевого счета. Это определено пунктом 4.2. Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 7 октября 2008 г. № 7н. Уточню, что наименование ОФК указывают по строке «Орган Федерального казначейства» Заявления на открытие лицевого счета.

В 2009 году учреждению открыт один счет получателя бюджетных средств. Может ли оно оформлять одну Заявку на получение наличных денег для снятия со счета средств федерального бюджета и по внебюджетной деятельности?

Нет, так поступить нельзя. Заявка оформляется отдельно по каждому виду средств. Это средства: бюджета; от приносящей доход деятельности; дополнительного финансирования; финансирования меро-приятий по оперативно-розыскной деятельности; поступающие во временное распоряжение учреждений.

Также обратите внимание, что денежные чеки оформляются отдельно, поскольку счета ОФК по учету таких средств различны: для средств федерального бюджета используется счет № 40105, для приносящей доход деятельности – № 40503.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a100/185488.html

Доведение лимитов бюджетных обязательств до казенных учреждений

Доведение лимитов бюджетных обязательств до казенных учреждений — процедура, регламентированная нормативными актами Минфина РФ. Рассмотрим ее особенности.

  • Что это — доведенные лимиты бюджетных обязательств?
  • Доведение лимитов бюджетных обязательств: процедура и ее документирование
  • Составление сметы казенного учреждения
  • Итоги

Что это — доведенные лимиты бюджетных обязательств?

Лимит бюджетного обязательства — финансовый показатель, отражающий предельную сумму бюджетных денежных средств, которую вправе использовать казенное учреждение в рамках своей деятельности.

Финансовое обеспечение работы учреждения осуществляется за счет перечисления распорядителем (как правило, вышестоящим ведомством) целевого ассигнования в пределах лимита и при условии доведения до учреждения соответствующего лимита.

Специфика работы казенного учреждения заключается в том, что получаемые им лимиты — это, по сути, единственный доступный источник денежных средств, за счет которых можно вести деятельность.

Казенные учреждения вправе заниматься разрешенными видами коммерческой деятельности, но получаемый вследствие этого доход считается доходом бюджета и зачисляется на бюджетные счета.

В свою очередь, бюджетные и автономные учреждения могут зарабатывать сами.

Если учреждение принимает обязательства сверх лимитов, оно может быть оштрафовано на основании норм ст. 15.15.10 КоАП РФ. Договоры, заключенные с контрагентами в рамках контракта, обусловившего превышение лимита, могут быть признаны в судебном порядке недействительными — если распорядитель бюджетных средств направит в суд соответствующий иск (п. 5 ст. 161 БК РФ).

Таким образом, казенное учреждение должно точно знать, в каком лимитированном объеме оно может принимать обязательства по договорам. Для этого соответствующий лимит доводится до него в порядке, определенном законодательством. При этом сведения о лимитах отражаются в особых документах.

Рассмотрим подробнее специфику данных документов, а также порядок их передачи от одних участников бюджетного процесса к другим.

Доведение лимитов бюджетных обязательств: процедура и ее документирование

Главный источник права, согласно которому осуществляется доведение рассматриваемых лимитов до получателей бюджетных средств (в частности, казенных учреждений) при распределении федерального бюджета — приказ Минфина РФ от 30.09.2008 № 104н.

Самое начало пути движения лимита по ведомственным вертикалям — направление Министерством финансов РФ сводной бюджетной росписи Федеральному казначейству. Через 4 дня ФК доводит сведения о лимитах до главных распорядителей государственных средств — как правило, представленных федеральными органами власти.

В свою очередь, главные распорядители распределяют лимиты между рядовыми распорядителями (в ряде случаев — также получателями) бюджетных средств, формируя расходные расписания по форме КФД 0531722. Соответствующие расписания составляются для каждого распорядителя бюджета и являются главной формой документа, в которой отражаются сведения о лимитах.

  1. Расходные расписания, сформированные главными распорядителями, передаются в Федеральное казначейство, которое, проверив данные документы на предмет соответствия требованиям, установленным приказом № 104н, доводит их до рядовых распорядителей средств, а также получателей финансирования, которые подотчетны главному распорядителю, направившему соответствующие расписания в ФК.
  2. Лимиты, отраженные в расходном расписании, учитываются на лицевых счетах главного, рядового распорядителя, а также получателя государственных средств, которым может быть, в частности, казенное учреждение.
  3. На уровне региональных и муниципальных ведомственных вертикалей могут утверждаться отдельные порядки доведения лимитов до учреждений.

Фактически лимиты, отраженные в расходном расписании, которое передано казенному учреждению, можно считать доведенными в момент получения данным учреждением соответствующего расписания. Однако на практике начать принимать обязательства в пределах данных лимитов учреждение сможет только при условии составления и утверждения собственной бюджетной сметы (ст. 161 БК РФ).

Рассмотрим данную процедуру подробнее.

Составление сметы казенного учреждения

Каким образом формируется соответствующая смета, определяет конкретное ведомство, которому подотчетно казенное учреждение. Этот порядок должен соответствовать общим требованиям к составлению внутренних смет казенных учреждений, утв. приказом Минфина РФ от 20.11.2007 № 112н.

Форма сметы учреждения определена приказом № 112н (приложение № 1). Показатели, отражаемые в смете, должны соответствовать доведенным лимитам (ст. 221 БК РФ). Таким образом, расходное расписание, переданное казенному учреждению, будет основой для составления внутренней сметы бюджетных расходов.

При этом смета должна быть утверждена в течение 10 дней после получения расходного расписания, содержащего лимиты. Утверждает ее руководитель учреждения или уполномоченное им лицо, если иной порядок не определен главным распорядителем.

Порядок утверждения обычно согласуется со схемой доведения лимитов:

  • руководитель организации, являющейся главным распорядителем, уполномочен утверждать внутренние сметы казенных учреждений, которые подведомственны рядовым распорядителям;
  • рядовые распорядители, находящиеся в подчинении главного распорядителя предоставляют разработанные и утвержденные руководством на местах сметы на окончательное утверждение главному распорядителю.

Утвержденные сметы должны быть дополнены обоснованиями по плановым сметным показателям, которые использованы при формировании данного документа. Оба типа документов направляются главному распорядителю, которому подотчетно казенное учреждение.

Итоги

Казенные учреждения могут принимать бюджетные обязательства исключительно в пределах тех лимитов, что доведены до них в порядке, установленном приказом № 104н. Практическое применение доведенных лимитов возможно только при утверждении учреждением сметы расходов, сформированной на основании соответствующих лимитов.

Узнать больше о решении учреждениями задач, которые связаны с принятием ими бюджетных обязательств, вы можете в статьях:

  • «Порядок учета бюджетных обязательств»;
  • «Коды счетов бюджетного учета».

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/spravochnaya_informaciya/dovedenie_limitov_byudzhetnyh_obyazatelstv_do_kazennyh_uchrezhdenij/

Казначейский счет. Как открыть, как работать

Коммерческая компания может заключать государственные контракты. Последние представляют собой заказы, целью которых является удовлетворение государственных нужд.

К примеру, госконтракты могут касаться строительства дорог, работы над оборонными сооружениями. Если компания получает такой контракт, ей выделяются бюджетные средства на исполнение заказа. Расходование этих средств подлежит особому контролю.

Для обеспечения контроля над целевым использованием денег открываются казначейские счета.

Что собой представляет казначейский счет

Казначейский счет – это отдельный лицевой р/с. Для его открытия нужно обратиться в местный отдел казначейства. Главная особенность этого счета: на него помещаются только бюджетные средства. Подобными р/с пользуются получатели выплат из бюджета, участники бюджетных процессов. Во всем остальном счет является совершенно обычным.

Открывать такой счет нужно только в том случае, если компания получает бюджетные средства по государственному контракту. Просто коммерческой фирме не обязательно иметь казначейский р/с. Нужен он только при наличии конкретных обстоятельств.

ВАЖНО! Получить бюджетные средства по контракту коммерческая фирма может только через казначейство. КС могут открываться бюджетными и некоммерческими учреждениями, коммерческими субъектами.

Для чего открывается казначейский счет

Казначейский счет позволяет увеличить степень контроля над целевым расходованием бюджетных средств. Казначейство обеспечивает полную проверку этих аспектов использования денег:

  • Соответствие положениям контракта.
  • Соответствие законам.
  • Целесообразность, рациональное использование.

Казначейство контролирует расходование бюджетных средств, которые предоставляются по следующим основаниям:

  • Государственные контракты стоимостью свыше 100 000 000 рублей.
  • Договоры о выдаче субсидий и бюджетных инвестиций.
  • Соглашения о взносах в уставной капитал.
  • Нормативные акты, в которых указываются право на субсидии и порядок их выдачи.
  • Государственные контракты, оформляемые с бюджетными или автономными субъектами, стоимостью свыше 100 000 000 рублей.
  • Любые соглашения, которые были оформлены в рамках реализации госконтракта.
  • Госзаказы, касающиеся оборонного комплекса.

Казначейство выполняет эти функции:

  • Проверка соответствия объема реально выполненных обязательств тому, что прописано в документах.
  • Контроль над соблюдением сроков, указанных в контракте.
  • Проверка фактической поставки товара.
  • Соответствие указанной стоимости товара его реальной стоимости.

Казначейское сопровождение исполняется на основании положений Постановления Правительства №1552 от 30 декабря 2016 года. В этом нормативном акте указано, что получатели бюджетных средств должны открыть р/с в казначействе. Именно на этот счет будут зачисляться целевые средства. Оттуда же они будут списываться.

Порядок открытия казначейского счета

Порядок открытия р/с регулируется Федеральным казначейством страны. Он содержится в приказе №21н от 17 октября 2016 года в редакции от 28 декабря 2017 года.

Для открытия счета нужно сначала подготовить документы. В частности, это заявка на открытие счета и карточка с образцами подписей.

Если р/с открывается для обособленного филиала компании, то потребуется также ходатайство от центрального офиса. В этом ходатайстве должна содержаться просьба об открытии казначейского счета.

Составляется документ в свободной форме. Его нужно заверить у управленца компании и главбуха центрального офиса.

Следующий важный документ – заявление на открытие КС. Составляется оно по форме 05311752. В документе содержится эта информация:

  • Наименование документа.
  • Дата составления.
  • Наименование компании, которой нужно открыть счет.
  • Наименование других получателей.
  • Отдел Федерального казначейства.
  • Просьба об открытии счета.
  • Различные коды, относящиеся к компании: ИНН, КПП, ОКПО.

Следующий шаг – заполнение карточки образцов подписей. Составляется документ по форме 05311753. Что это такое? Карточка нужна представителям казначейства.

Она позволяет известить сотрудников финансового учреждения о том, как выглядит оригинал подписей ключевых лиц компании. В документе также содержится оттиск печати фирмы. Госконтракты обычно предполагают работу с немалыми суммами.

А потому наличие образцов подписей является необходимой мерой предосторожности. Карточку с образцами нужно заверить у нотариуса.

Это основной перечень документов. Однако казначейство может попросить дополнительные бумаги. Имеет смысл заранее собрать этот пакет документов:

  • Копия государственного контракта, под который открывается казначейский счет.
  • Выписка из ЕГРЮЛ о регистрации ЮЛ.
  • Копия Устава организации.
  • Копия свидетельства о том, что плательщик поставлен на налоговый учет.
  • Справка из ФСС, подтверждающая уплату страховых взносов.

Представители казначейства могут сравнить представленные клиентом бумаги с документами, запрошенными в различных государственных структурах. Решение об открытии р/с принимается в течение 5 суток. Через это время компании приходит соответствующее уведомление.

Особенности расходования средств с казначейского счета

Итак, компания открыла казначейский счет. Что дальше? На него поступают бюджетные средства, выделенные в рамках государственного контракта. Однако просто так расходовать их не получится. Сначала понадобится направить в отдел казначейства документы, подтверждающие целевой расход. К примеру, это могут быть следующие бумаги:

  • Платежное поручение.
  • Государственный контракт.
  • Прочие бумаги, подтверждающие обязательства (к примеру, накладные).

ВНИМАНИЕ! В платежных бумагах должен быть указан идентификатор государственного контракта.

Как правило, по контракту выделяются крупные суммы. Именно этим вызван столь усиленный контроль, а также особые требования к подписям. Для расходования средств ключевые лица в компании ставят свои подписи на документах.

Последние должны точно соответствовать ранее представленным образцам. Соответствовать образцу должен и оттиск печати. Не допускается неразборчивости. Если подпись не соответствует образцу, сотрудник попросит поставить ее вновь.

Если и в этом случае обнаружится несоответствие, клиенту отказывают в расходовании.

Расходовать средства можно только по тем направлениям, которые обозначены в контракте. Это могут быть следующие источники трат:

  • Закупка строительных материалов.
  • Закупка инструментов.
  • Выплата зарплаты сотрудникам.
  • Найм строительной бригады и прочее.

Средства могут тратиться только по назначению. К примеру, с бюджетными средствами нельзя осуществлять эти действия:

  • Внесение средств в уставной капитал.
  • Приобретение собственности для нужд компании.
  • Перевод денег на банковский счет подрядчика (за рядом исключений).

Иногда деньги можно переводить на счета подрядчиков и субподрядчиков. Это актуально при переводе зарплат сотрудникам, оплате за выполненные работы. Субподрядчикам средства переводятся для оплаты услуг ЖКХ, покупки проездных. Направлять средства на счета можно авансом.

Если используется метод аванса, нужно предъявить в казначейство соответствующее соглашение и выставленный счет. Также оплата может проводиться при наличии фактических трат.

В этом случае нужно предоставить в казначейство бумаги, подтверждающие факт расходов: документы о поставке продукции или предоставлении услуг.

Источник: https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/kaznachejskij-schet/

Учет бюджетных обязательств и контроль бюджетных полномочий

В органах Государственного казначейства с 1 января 2001 введен учет обязательств распорядителей средств государственного бюджета.

Учет обязательств распорядителей средств и контроль за их соблюдением осуществляется органами Государственного казначейства в соответствии с требованиями «Порядка учета обязательств распорядителей средств бюджета в органах Государственного казначейства» (далее — Порядок).

Обязательства — это любое осуществленное в соответствии с бюджетным ассигнования размещения заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществления других аналогичных операций в течение бюджетного периода, в отношении которых необходимо выполнить платежи в течение этого же периода или в будущем (п. 8 ст. 2 Бюджетного кодекса Украины).

Обязательства распорядителей делятся на:

— Договоры, соглашения, контракты и т.п., принятые распорядителями в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных им в соответствующем бюджете на текущий бюджетный год;

— Финансовые обязательства, а именно: счета-фактуры, платежные требования, акты выполненных работ и т.п., то есть документы, которые получает распорядитель на выполнение зарегистрированных обязательств (договоров, соглашений, контрактов и т.п.).

Основная цель Порядка — осуществлять учет обязательств распорядителей средств бюджета в пределах бюджетных ассигнований, полученных распорядителями бюджетных средств в соответствии с утвержденной бюджетной росписью, и совершенствовать механизм использования бюджетных средств.

Главные распорядители средств распределяют бюджетные ассигнования и доводят их своим подведомственным учреждениям, служит основой для составления сметы.

Смета — основной плановый документ учреждения, предоставляет полномочия относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направление средств для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения целей, то есть взятие обязательств на соответствующий бюджетный период.

Органы Государственного казначейства осуществляют учет обязательств распорядителей средств государственного бюджета на счетах внебалансового учета Плана счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины №119.

В соответствии с требованиями Порядка учета обязательств распорядителей средств бюджета в органах Государственного казначейства, распорядители средств государственного бюджета имеют право принимать обязательства по расходам государственного бюджета в пределах сметных назначений, исходя из потребности в обеспечении выполнения приоритетных мероприятий и с учетом осуществления платежей для погашения обязательств за прошлые периоды. В случае сокращения бюджетных ассигнований распорядители должны принять меры по ликвидации или сокращения объема взятых обязательств, превышающих уточненные планы ассигнований. Любые обязательства, взятые распорядителями средств без соответствующих бюджетных ассигнований или с превышением полномочий, установленных Бюджетным кодексом Украины и законом о Государственном бюджете Украины, не считаются бюджетными обязательствами. Расходы государственного бюджета на покрытие таких обязательств не осуществляются.

  • С целью обеспечения контроля за целевым направлением бюджетных средств органы Государственного казначейства Украины в процессе расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств осуществляют контроль:
  • — На этапе регистрации обязательств распорядителей бюджетных средств, в том числе финансовых;
  • — На этапе осуществления оплаты счетов распорядителей бюджетных средств и получателей.

Осуществление кассовых расходов распорядителей и получателей бюджетных средств в соответствии со сметами доходов и расходов, планов ассигнований или планов использования бюджетных средств проводится органами Государственного казначейства Украины из регистрационных, специальных регистрационных счетов распорядителей бюджетных средств (получателей) путем проведения платежей с этих счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины. Соответствии с возложенными задачами, Государственное казначейство контролирует целевое направление бюджетных средств на стадии проведения платежа на основании подтверждающих документов, предоставленных распорядителями бюджетных средств. Ответственность за целевое использование бюджетных средств несут распорядители и получатели бюджетных средств (рис. 9).

  1. Документы на осуществление расходов принимаются органами Государственного казначейства от:
  2. — Распорядителей бюджетных средств:
  3. o по расходам общего фонда и другими средствами специального фонда в соответствии с зарегистрированными в органах Государственного казначейства обязательств, согласно сметными назначениями и помесячные планы ассигнований в пределах остатка средств на счете по определенному коду экономической классификации расходов;
  4. o по специальному фонду (кроме других средств специального фонда) в соответствии с сметных назначений и в пределах общего остатка средств на специальном регистрационном счете.
  5. — Получателей бюджетных средств — в соответствии с зарегистрированными в органах Государственного казначейства обязательств и в соответствии с планом использования бюджетных средств в пределах остатков имеющихся на счете денежных средств.
  6. Проверка подтверждающих документов на оплату счетов распорядителей средств бюджета осуществляется в органах Государственного казначейства при наличии:
  7. — Зарегистрированных обязательств;

Рис. 9. Схема осуществления расходов при казначейском обслуживании бюджетов

— Остатков средств на счетах распорядителей средств в разрезе кодов экономической классификации расходов по общему фонду соответствующего бюджета или остатков средств специального фонда соответствующего бюджета;

— Соответствия содержания в операций, представленных подтверждающими документами, кодам экономической классификации расходов, указанным в назначении платежа.

При этом проверяется законность основания (наличие подтверждающих документов, нормативно-правовых актов и т.д.) для осуществления платежей, соответствие платежей требованиям учета и контроля по обязательствам !, а также правильность оформления расчетных документов.

Основанием для осу н ения платежа распорядителей и получателей бюджетных средств являются платежные поручения, подготовленные владельцами счетов, и подтверждающие документы, .

которые подтверждают целевое направление средств (р ахункы, счета-фактуры, накладные, товар Н в-транспортные накладные, трудовые соглашения, договоры на выполнение работ, акты выполненных работ, отчеты о результатах осуществления процедур закупок товаров, работ и услуг за государственные средства и т.д.). Порядок оформления и представления этих документов в органы Государственного казначейств регламентируется требованиями по учету обязательств, согласно которым распорядитель средств бюджета как потребитель должен оплатить причитающуюся сумму исполнителю работ и услуг или поставщику товаров при условии выполнения договорных условий.

Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства в двух экземпляра или в количестве экземпляры, нужной для всех участников без наличных расчетов, по установленной Национальным банком Украины формой.

В отдельных случаях, по согласованию с Государственным казначейством Украины, платежное поручение подается в произвольной форме при условии обязательного обеспечения наличия и графического расположения всех элементов (рамки, линии, текстовые элементы) согласно требованиям по заполнению реквизитов платежных поручений.

  • Кроме того, представленные в органы Госказначейства от распорядителей и получателей бюджетных средств платежные поручения проверяются казначеями на правильность заполнения реквизитов и соответствие образцам подписей и оттиска печати.
  • При невыполнении любой из этих требований орган Государственного казначейства Украины отказывает в оплате и возвращает документы на доработку.
  • В оплате счетов распорядителей бюджетных средств может быть отказано:
  • — При отсутствии утвержденных и принятых на учет смет расходов и планов ассигнований;
  • — При отсутствии или недостаточности средств на соответствующих счетах бюджетных учреждений или организаций и / или бюджетных или сметных назначений, кроме установленных случаев;
  • — В случае ограничений осуществления бюджетных расходов, которые определяются действующими нормативно-правовыми актами;
  • — При непредставлении необходимых подтверждающих документов для оплаты счетов;
  • — При несоблюдении или нарушении установленного порядка использования средств общего и / или специального фондов бюджета;
  • — При отсутствии в бухгалтерском учете выполнения бюджетов взятых распорядителями бюджетных средств обязательств;
  • — Если документы на оплату расходов оформлены неправильно и / или не подтверждают целевого направления средств;
  • — В случае непредставления распорядителями бюджетных средств финансовой отчетности об исполнении смет доходов и расходов и использования бюджетных средств.
  • В оплате счетов получателей бюджетных средств может быть отказано:
  • — При отсутствии утвержденного и согласованного плана использования бюджетных средств;
  • — При отсутствии или недостаточности средств на соответствующих счетах получателей, кроме установленных случаев;
  • — В случае ограничений осуществления бюджетных расходов, устанавливаются действующими нормативно-правовыми актами;
  • — При непредставлении необходимых подтверждающих документов для оплаты счетов;
  • — Если документы на оплату расходов оформлены неправильно и / или не подтверждают целевого направления средств;
  • — В случае непредставления получателями бюджетных средств финансовой отчетности об использовании бюджетных средств;
  • — При отсутствии в бухгалтерском учете выполнения бюджетов взятых получателями бюджетных средств обязательств.

Органы Государственного казначейства Украины сообщают своих клиентов об отказе в оплате в письменной форме.

Платежное поручение, не принято к исполнению в связи с неправильным заполнением реквизитов (если не заполнен хотя бы один из реквизитов, отсутствуют подтверждающие документы, по которым предусмотрено представление вместе с платежным поручением), органы Государственного казначейства возвращают распорядителю средств без выполнения в день его получения. На оборотной стороне платежного поручения делается запись о причине возврата без исполнения и указывается дата его возвращения за подписями главного бухгалтера или его заместителя и исполнителя с проставлением штампа органа Государственного казначейства. Платежное поручение и все подтверждающие документы, представленные вместе с ним и не приняты к исполнению, не позднее следующего рабочего дня возвращаются распорядителям бюджетных средств (получателям, другим клиентам), от которых они поступили.

Требования по заполнению расчетных документов, которые подаются органам Государственного казначейства, аналогичные требованиям, установленным для учреждений банков и определенным Правилами заполнения расчетных документов на бумажных носителях, их реестров и заявления на открытие аккредитива (приложение № 8 к Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте , утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины.

Распорядители и получатели бюджетных средств несут ответственность за правильность заполнения расчетного документа, в том числе номеров счетов и кодов банков, суммы налога на добавленную стоимость и кодов бюджетной классификации и достоверность данных в подтверждающих документах, являющихся основанием для осуществления платежа органами Государственного казначейства.

После проведения всех контрольных операций в соответствии платежного обязательства бюджетным назначениям на первом экземпляре принятых платежных поручений ставится отметка о разрешении на проведение платежа со счетов бюджета в виде оттиска штампа казначея «Подлежит оплате». После осуществления платежа на платежных поручениях и подтверждающих документах, по которым произведена оплата, ставится отметка в виде оттиска штампа казначея «Оплачено».

Списание средств со счета плательщика осуществляется на основании первого экземпляра расчетного документа, который остается на хранении в органе Государственного казначейства, а расчетных документов в электронном виде — на основании расчетного документа с добавлением экземпляра на бумажных носителях.

Расчетные документы должны подаваться как в бумажной форме, так и в электронном виде. Реквизиты расчетного документа в электронном виде должны полностью соответствовать реквизитам документа в бумажной форме.

  1. При осуществлении расходов путем проведения платежей со счетов распорядителей, получателей бюджетных средств и других клиентов орган Государственного казначейства предоставляет распорядителю, получателю бюджетных средств или другому клиенту выписки по результатам предыдущего операционного дня.
  2. Для оформления документов на получение заработной платы, стипендии, пособия, расходов на служебные командировки и других средств, предназначенных на расходы, которые не могут быть проведены безналичной оплатой, распорядители бюджетных средств, получатели средств бюджета и другие клиенты подают в органы Государственного казначейства заявку на выдачу наличности.
  3. Заявки подаются органам Государственного казначейства в двух экземплярах, один из которых после выдачи наличных возвращается распорядителю бюджетных средств, получателю средств государственного бюджета или другим клиентам с соответствующим отражением штампа казначея, сохраняется как обязательный документ и является приложением к бухгалтерских регистров, подтверждающие объем и целевое направление бюджетных средств.
  4. При получении заработной платы и приравненных к ней платежей вместе с заявкой на выдачу наличных распорядители бюджетных средств и получателей средств бюджета должны подавать платежные поручения на одновременное перечисление платежей, удерживаемых из заработной платы работников и начисляемых на фонд оплаты труда налогов в бюджет и сборов в государственные целевые фондов, или документально подтверждать их предоплату.

Кроме того, в информации к этому реквизита отмечается, что налоги в бюджет и сборы в государственные целевые фонды, удержанные из заработной платы и начисленные на фонд оплаты труда, перечисляются полностью или (в случае недостаточности средств на счете плательщика для перечисления удержанных сумм полностью) что они перечисляются пропорционально сумме выплаченной заработной платы. Ответственность за данные, указанные в реквизите платежного поручения «Назначение платежа», несет плательщик.

После получения материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет, в органы Государственного казначейства Украины подаются документы, подтверждающие произведенные расходы и постановки на учет (при необходимости) материальных ценностей (акт приобретения материальных ценностей, приходная накладная, раздаточная ведомость с подписями лиц, получивших материальные ценности и т.п.).

Остаток неиспользованных наличных средств возвращается уполномоченными лицами распорядителей бюджетных средств непосредственно на этот же счет по соответствующим документам, при заполнении которых обязательно указывается номер регистрационного (специального регистрационного) счета, на который должны быть зачислены средства. Органы Государственного казначейства перечисляют указанные средства на счета их владельцев.

При применении системы безналичной выплаты заработной платы средства перечисляются (по согласию работников учреждений и организаций) на вкладные счета (счета физических лиц, открытые в учреждениях банков).

Обслуживание таких операций осуществляется в отдельном порядке, определенным соответствующим органом Государственного казначейства Украины и согласованным с банком (который обслуживает эти операции).

При этом в органы Государственного казначейства подаются платежные поручения, к которым добавляется реестр с перечнем номеров счетов физических лиц.

При перечислении средств на счета группы 257 «Средства к выплате» Плана счетов коммерческих банков Украины или вкладные счета средства, обязательные к перечислению с удержания из заработной платы и приравненных к ней платежей (подоходный налог с граждан, сбор на обязательное пенсионное страхование , обязательное социальное страхование и т.д.), перечисляются органами Государственного казначейства на основании платежных поручений, которые подаются распорядителями бюджетных средств, получателями средств государственного бюджета и другими клиентами.

Источник: https://studbooks.net/27178/finansy/uchet_byudzhetnyh_obyazatelstv_kontrol_byudzhetnyh_polnomochiy

Ссылка на основную публикацию