Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Аудиторские заключения позволяют контролировать финансовую деятельность тех или иных организаций. Посредством проводимых проверок экспертам удается установить, насколько сведения в отчетах соответствуют реальным операциям, проводимым руководством компании.

Заключения от экспертов могут быть как положительными, так и отрицательными. При недостаточном количестве данных аудиторы отказываются от мнения. Аудиторское заключение признается заведомо ложным в тех случаях, когда заключение не опирается на проверку и не подкрепляется объективными факторами.

  О том, что собой представляют такие заключения рассказываем далее.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Аудиторское заключение признается заведомо ложным

Что такое аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой документ, который содержит в себе заключение аудитора (или группы аудиторов) касательно степени достоверности финансовых отчетов аудируемого субъекта. Целью этого заключения является определение того, насколько данные отчеты соответствуют законодательству, действующему на территории конкретной страны (в нашем случае – на территории РФ).

Справка. При составлении заключения, аудитор опирается на список правил, который предъявляется к аудиторской деятельности на федеральном уровне.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Пример аудиторского заключения

Также следует упомянуть о распределении ответственности между аудитором и аудируемым. Аудитор ответственен за формирование конечного заключения, в котором он устанавливает ту или иную степень достоверности данных в отчете.

Руководство аудируемого субъекта, в свою очередь, ответственно за составление финансовых отчетов, которые впоследствии будет анализировать аудитор.

Отсюда можно сделать вывод, что проведение аудита не предполагает снятия с руководства организации ответственности за возможные просчеты в отношении документирования финансовых операций.

Более подробно о том, что входит в круг задач аудитора можно прочесть ниже.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Обязанности аудитора

Видео: Для чего нужно аудиторское заключение

Ключевые особенности

На данный момент насчитывается несколько разновидностей аудита:

  • обязательный (проводится вне зависимости от пожеланий руководства);
  • инициативный (проводится по желанию руководства);
  • в соответствии с частными аудиторскими задачами.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Аудиторская проверка может проводится как по инициативе руководства организации, так и в принудительном порядке

Вне зависимости от того, какую разновидность аудита брать за основу, все они предполагают следующие особенности:

  • большинство аудиторов предпочитают пользоваться единой формой заключения;
  • заключение должно быть написано на русском языке;
  • стоимостные показатели должны быть предварительно конвертированы в валюту, действительную на территории РФ, то есть в рубли;
  • заключение должно в обязательном порядке дополнятся финансовым отчетом, служащим доказательством;
  • отчет должен содержать дату, подпись аудитора, а также печать аудируемого субъекта;
  • заключение и отчет необходимо поместить в пакет, который впоследствии должен быть опечатан. При этом аудитор должен предоставить информацию о количестве листов, содержащихся в пакете;
  • общее число копий заключения определяется путем предварительной договоренности между аудитором и руководством аудируемого субъекта. При этом у каждого из указанных лиц должен содержатся как минимум один экземпляр данного документа (и прилагающегося финансового отчета).

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Аудиторское заключение помещается в специальный пакет

Структура аудиторского заключения

Как уже говорилось, аудиторские заключения предполагают строгие правила оформления, соответствующие федеральным стандартам. По своей структуре они состоят из следующего набора элементов:

  • имя документа;
  • имя адресата (обычно аудиторские заключения направляются руководству аудируемого субъекта или его директорам);
  • информация об аудиторе;
  • информация об аудируемом субъекте;
  • введение;
  • 1 часть: предназначена для описания объема аудита;
  • 2 часть: отводится на мнение эксперта (аудитора);
  • дата оформления заключения;
  • подпись эксперта.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Аудиторское заключение должно соответствовать правилам оформления

Теперь разберем указанные элементы более подробно.

Информация об аудиторе

Пункт, в котором должны содержатся основные данные об эксперте, должен содержать информацию, касающуюся:

  • наименования организации;
  • адреса организации;
  • организационно-правовой формы организации, занимающейся аудитом;
  • номера свидетельства о госрегистрации;
  • органа, который предоставил организации лицензию, позволяющую заниматься аудиторской деятельностью (также должно быть указано время ее действия);
  • участия в профессиональных аудиторских объединениях.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Аудиторские объединения имеют соответствующие лицензии, позволяющие им осуществлять проверки

Информация об аудируемом субъекте

Для соответствия стандартам, в пункте, посвященном аудируемому субъекту, требуется упомянуть такие данные, как:

  • организационно-правовая форма субъекта;
  • имя субъекта;
  • адрес;
  • номер свидетельства о госрегистрации.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Номер свидетельства о госрегистрации ИП

Введение

В ведении должны оговариваться следующие важные вопросы:

  • сроки предоставления данных в финансовом отчете;
  • состав отчета;
  • уточнение ответственности между аудитором и аудируемым субъектом.

Первая часть

Первая часть, сосредотачивающаяся на объеме аудита, составляется с опорой на следующие утверждения:

  • составление аудита не сопровождалось нарушением каких-либо федеральных законов или правил, распространяющихся на аудиторскую деятельность;
  • целью проведения аудита является подтверждение факта о том, что данная организация вела финансовые отчеты совершенно корректно;
  • аудит включает в себя четыре обязательных пункта: 1) рассмотрение доказательств посредством тестирования, которое дает информацию о том, насколько корректно были составлены рассматриваемые отчеты; 2) анализ методов, которыми руководствовался бухгалтер при составлении отчетов; 3) выявление основных оценочных значений, которые использовались в отчете; 4) общую оценку формы и содержания финансовых отчетов;
  • на основании проведенного аудита можно с уверенностью утверждать, что финансовый отчет был составлен корректно и не нарушил законодательство РФ.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

В первой части заключения аудитор дает характеристику финансовых отчетов, предоставленных организацией

Вторая часть

Задачей второй части является обобщение всего сказанного в первой и предоставление мнения эксперта, который дает финальную оценку проанализированным отчетам. Как говорилось выше, аудитор несет прямую ответственность за данную оценку и ее соответствие реальному положению вещей.

Дата и подпись

Дата, которую проставляет эксперт в документе должна совпадать с датой фактического завершения аудита. В случае несовпадения дат аудитор будет нести ответственность перед законом. Также, документ должен содержат две обязательных подписи:

  • подпись руководства организации, занимающейся аудитом;
  • подпись руководства аудиторской проверки.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Для того, чтобы аудиторское заключение имело юридическую силу, оно должно содержать подписи

Типы аудиторских заключений

Согласно федеральному законодательству, существует два типа аудиторских заключений, таких как:

  • безоговорочно положительное;
  • модифицированное.

Рассмотрим каждый из указанных типов более подробно.

Безоговорочно положительное заключение

Данная разновидность заключения выносится экспертом в тех случаях, когда анализ предоставленных финансовых отчетов не привел к выявлению каких-либо несоответствий или нарушений. Иными словами, это означает, что все финансовые процедуры, осуществляемые аудируемым субъектом, не противоречат законам РФ.

Безоговорочно положительное заключение означает, что все финансовые отчеты были составлены корректно

Существует несколько уважительных причин, согласно которым аудитор может отказать аудируемому в безоговорочно положительном заключении. Среди таких причин отметим основные:

  • по определенным причинам работа эксперта ограничивалась;
  • во время проверки отчетности имели место разногласия между экспертом и руководством аудируемого субъекта. Причины таких разногласий могли заключаться в выборе той или иной учетной политики, в способах применения данной политики, а также в корректности содержащейся в отчетах информации.

Если руководство аудируемого субъекта ограничивало деятельность аудитора, то у него не будет оснований на написание положительного заключения

Все вышеперечисленные условия являются достаточными для того, чтобы эксперт отдал предпочтение модификации заключения.

Модифицированное заключение

Модифицированное заключение имеет место в тех ситуациях, когда между аудитором и руководством аудируемого субъекта возникли определенные пререкания. К числу факторов, которые приводят к данному заключению относятся следующие:

  • факторы, напрямую не влияющие на мнение эксперта, однако фигурирующие в заключении с целью привлечения внимания к определенному обстоятельству, имеющему место у аудируемого субъекта и раскрываемого в финансовых отчетах;
  • факторы, оказывающие непосредственное влияние на мнение эксперта. Последствием таких факторов является вынесение мнения с оговорками, отказ от заключения либо мнение отрицательного характера.

Модицифированное заключение выносится в тех случаях, когда в финансовых отчетах имеются недочеты

В том случае, если аудитор собирается дать отчету отрицательное мнение, в отдельном разделе ему потребуется пояснить, что побудило его прийти к такому выводу. Именно в этом разделе эксперт должен рассказать о возможном споре с руководством аудируемого субъекта или об ограничениях объема аудита.

Виды модифицированного заключения

Модифицированное заключение, в свою очередь, также делится на несколько подвидов, которые будут представлены в таблице.

Таблица 1. Виды модифицированного заключения

ВидОписание
С оговоркой Наличие оговорок свидетельствует о том, что в процессе анализа отчетов у эксперта возникали разногласия с руководством, однако они не носили глобального характера, оказывающего сугубо негативное влияние на оценку. При этом в отчетах присутствуют некоторые недочеты, которые не дают аудитору права сделать безоговорочно положительное заключение
Отказ от мнения Эксперт отказывается от высказывания мнения в тех случаях, когда в результате ограничений деятельности он не находит достаточного количества информации, требующейся для составления заключения и определения достоверности данных
Отрицательное Отрицательная оценка выносится экспертом в тех случаях, когда финансовые отчеты имеют значительные пробелы или ставят своей целью введение в заблуждение аудитора. Тем самым аудитор заключает, что финансовые отчеты данной организации неудовлетворительны и не соответствуют производимым финансовым операциям

Ложное заключение

Для того, чтобы аудиторское заключение было признано ложным, оно должно соответствовать двум основным пунктам:

  • составлению такого заключения не предшествовала аудиторская проверка (или она была проведена ненадлежащим образом);
  • результаты проведенной проверки противоречат документации, предоставленной для аудитора.
Читайте также:  Наказание за езду без прав: требования законодательства

Составление ложного заключения ведет за собой наказание, согласно Уголовному кодексу РФ

Аудиторское заключение может быть оспорено только через судебную инстанцию.

Источник: https://yr-expert.com/auditorskoe-zaklyuchenie-priznaetsya-zavedomo-lozhnym/

Аудиторы ответят за ложное заключение

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Описание страницы: аудиторы ответят за ложное заключение от профессионалов для людей.

Аудиторское сообщество жестко раскритиковало законопроект Минфина, предусматривающий за выдачу заведомо ложного заключения наказание в виде лишения свободы на срок до четырех лет.

Эксперты отмечают, что административных санкций более чем достаточно, поскольку при определенных суммах штрафов торговля заключениями становится невыгодной.

Последнее слово за новым регулятором отрасли — ЦБ, который хоть и выступал за усиление ответственности аудиторов, об уголовной ответственности пока не заявлял.

На заседании комиссии РСПП по аудиторской деятельности 5 марта обсуждались два законопроекта, направленные на усиление ответственности аудиторов за некачественное заключение.

Первый — проект Минфина, предусматривающий введение уголовной ответственности для аудиторов за заведомо ложное заключение. Работа над проектом началась еще летом 2016 года и уже тогда идея вызвала массу вопросов.

Сейчас появился текст, и проект готовится к внесению в Госдуму. По нему за подписание заключения, которое было признано судом заведомо ложным, аудитор может быть оштрафован на сумму до 400 тыс. руб. или приговорен к лишению свободы до трех лет.

То же деяние группы лиц грозит штрафом до 1 млн руб. или лишением свободы до четырех лет. Сейчас заведомо ложное заключение чревато лишь лишением аттестата, то есть запретом на профессию.

Второй проект — депутатский, он вводит в Кодекс об административных правонарушениях статью 29.29 «Грубое нарушение законодательства об аудиторской деятельности», предусматривающую максимальную административную ответственность для аудиторских организаций — до 800 тыс. руб.

Нет видео.

Видео (кликните для воспроизведения).

Глава комиссии РСПП по аудиторской деятельности Александр Турбанов, представляя проект Минфина, отметил, что без введения уголовной ответственности «для торгующих аудиторскими заключениями» не обойтись.

По его словам, нельзя закрывать глаза на то, что отдельные игроки выдают заключение без выхода к клиенту или же когда сделанные аудитором выводы прямо противоположны собранным доказательствам.

Директор по внутреннему аудиту корпорации «Ростех» Наталья Смирнова также поддержала идею уголовной ответственности, но лишь для подписавших заведомо ложное аудиторское заключение общественно значимой организации.

Однако большинство присутствовавших аудиторов выступили резко против уголовной ответственности. Так, глава совета СЗРФ АПР Дмитрий Желтяков отметил, что уголовная ответственность для аудиторов есть лишь в двух странах — Новой Зеландии и Южной Корее, весь остальной мир ограничивается штрафами.

Глава СРО ААС Ольга Носова сообщила, что в большинстве европейских стран действуют «драконовские штрафы» за заведомо ложные заключения и торговля ими просто невыгодна.

«На мой взгляд, сначала ввести административную ответственность с существенным размером штрафов и посмотреть, как это будет работать на практике»,— отметила она.

«Совместный проект Минфина и ЦБ по реформе аудита предусматривает, что на аудиторском заключении всегда будут две подписи: руководителя проверки и главы аудиторской компании,— пояснил партнер EY Игорь Буян.— Таким образом, это будет действие группы лиц, значит, и ответственность будет максимальной».

Источник: https://apinnov.ru/auditory-otvetyat-za-lozhnoe-zaklyuchenie/

За заведомо ложное аудиторское заключение ждет строгое наказание

Аудиторские компании изучают и проверяют отчетную документацию коммерческих и государственных компаний и выдают заключения об их достоверности. Специалисты-аудиторы в своей работе опираются на законодательство.

Однако практика показывает, что некоторые из них допускают отступления от закона. В связи с этим Министерство финансов внесло поправки в действующее законодательство, регламентирующее деятельность аудиторов.

Авторы инициативы намерены защитить интересы инвесторов и акционеров от недобросовестной работы специалистов, занимающихся проверкой отчетности.

Введение уголовной и административной ответственности

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

    Такая инициатива позволит:

  • обеспечить защиту инвесторов и акционеров, которые используют заключение аудитора для принятия экономических решений;
  • свести к минимуму оформление заведомо ложных документов;
  • призвать к ответу специалистов, выдающих документы, содержащие недостоверную информацию.

Меры уголовной ответственности и размер штрафных санкций пока не известны. Поправки в стадии утверждения, и закон еще не доступен на официальных ресурсах. Полная его версия будет опубликована после окончательного принятия поправок. В настоящее время действует ряд мер по отношению к недобросовестным аудиторам. Так, специалист, не выполнивший на 100% обязательства перед компанией, которую он проверял, обязан возместить убытки, причиненные заключением, содержащим недостоверные сведения.

Охранительно-защитная, карательная и превентивная функции

К уголовной или административной ответственности за заведомо ложное аудиторское заключение будут привлекаться специалисты, которые в процессе своей деятельности осознавали, что финансовая отчетность искажена, и не предприняли никаких мер для изменения ситуации. Если же руководство организации намеренно представляло документы с недостоверной финансовой информацией, виновником должно быть признано оно, а не аудитор.

Читатели, которые хотят узнать более подробную информацию, могут связаться с представителями Группы Компаний «Аудит А». Опытные эксперты расскажут о новой инициативе Министерства финансов, проконсультируют по любым вопросам.

Все права на данную публикацию принадлежат ГК «Аудит А».
Полное или частичное цитирование материала на других сайтах разрешено только при наличии активной ссылки на эту страницу.

Копии материала отслеживается автоматическими средствами проверки уникальности.

Источник: https://audita.ru/articles/za-zavedomo-lozhnoe-auditorskoe-zaklyuchenie-zhdet-strogoe-nakazanie.html

Онлайн-тесты на oltest.ru: Основы аудита — все вопросы (12/14)

Онлайн-тестыТестыБухгалтерский учёт и аудитОсновы аудитавопросы
1-15   …   106-120   121-135   136-150   151-165   166-180   181-195   196-197  
166.

Аудиторскими (правилами) стандартами предусмотрены четыре вида аудиторских заключений. Какое из перечисленных заключений утверждает, что отчетность не является достоверной? • отрицательное аудиторское заключение

167.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности

168. Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской фирмой:

только клиенту

169. Аудиторское заключение признается заведомо ложным:

решением суда

170. Аудитору отказано в предоставлении дополнительной информации (разъяснений). В этом случае аудитор?

даст модифицированное заключение

171. В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили. Возникла конфликтная ситуация, т.к. отчетность была достоверной. Оцените ситуацию:

аудиторская организация поступила правильно

172. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор должен:

оценить влияние искажений на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях 173. Входит ли в обязанность аудитора непременно выдавать клиенту аудиторское заключение по результатам проверки? • в зависимости от текста договора на аудиторскую проверку

174. Выявленных в ходе аудиторской проверки существенные нарушения бухгалтерского учета указываются:

в части аудиторского заключения, описывающей объем аудита

175. До даты подписания аудиторского заключения должен быть завершен сбор и оценка аудиторских доказательств о событиях, произошедших:

После даты окончания экономическим субъектом работ по составлению отчетности

176. Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем:

да, только в случае проведения обязательного аудита

177. Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как подтверждение эффективности ведения дел руководством аудируемого лица:

нет

178. Если аудитор высказал в заключении безоговорочно положительное мнение, означает ли это, что в непрерывности деятельности предприятия нет сомнений?

нет, не означает

179. Запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта указывается:

в части аудиторского заключения, содержащей аудиторское мнение

180. Исправления в аудиторском заключении:

не допускаются 1-15   …   106-120   121-135   136-150   151-165   166-180   181-195   196-197  

Источник: https://oltest.ru/tests/buhgalterskiy_uchet_i_audit/osnovy_audita/voprosy/12/

Ответственность аудиторов и экспертов за их заключения хотят ужесточить

И Минюст, и Минфин, и ЦБ РФ отмечают большую долю заведомо ложных заключений экспертов и аудиторов и хотят решить проблему системно.

Об экспертах

Минюст России намерен ужесточить ответственность за дачу заведомо ложного экспертного заключения в сфере госзакупок. Минюст планирует дополнить новой статьей 200.

4 «Заведомо ложное экспертное заключение в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и внести корреспондирующие изменения в УПК.

Пакет поправок в Уголовный, Уголовно-процессуальный кодексы и КоАП РФ уже в разработке.

И когда экспертам грозит уголовная ответственность?

Если их заведомо ложное экспертное заключение повлекло крупный ущерб. «Крупный» — это ущерб свыше 2 250 000 руб. (сумма законодательно закреплена в примечании к статье 170.2 УК РФ для целей главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»). Если ущерб ниже это суммы – эксперта ждёт административная ответственность.

Об аудиторах

Министерство финансов выступило за ужесточение ответственности за недостоверное аудиторское заключение.

ТАСС процитировал главу Минфина Антон Силуанов во время его выступления на конференции «Современный аудит: проблемы и перспективы»:

Ответственность за некачественное, за ложное представление сведений должно быть усилено. Мы здесь сегодня готовим новое законодательство, которое вводит ответственность не только в виде штрафа за недобросовестную работу, но и уголовную ответственность за заведомо ложное представление информации.

Глава ЦБ РФ Эльвира Набиуллина согласна с мнением Минфина и считает, что ситуация с рынком аудиторских услуг ухудшается: количество аудиторских организаций сокращается, престиж профессии падает. При этом она подчеркнула, что практически не используется механизм признания судом аудиторских заключений заведомо ложными.

Её слова процитировала «Российская газета».

Я понимаю, что здесь нельзя полностью возложить вину только лишь на аудиторов, поскольку они анализируют отчетность, которая предоставлена, так аудиторы нам и говорят, а она часто сфальсифицирована, это не всегда легко выявить. Но с другой стороны, способность выявить искажения отчетности — это вопрос квалификации аудиторов, которая, к сожалению, может оказаться недостаточной. И, на наш взгляд, это системная проблема на рынок попало огромное количество недобросовестных, а иногда и неграмотных аудиторов.

О проблемах в сфере аудита высказались и в Счетной палате. Председатель Счетной палаты Татьяна Голикова, выступая на той же конференции (мы писали об этом недавно), тоже говорила о проблемах с аудитом, частности – внутренним контролем в госсекторе, кредитных организациях и консолидированных группах налогоплательщиков.

Какое наказание за дачу заведомо ложного заключение предусмотрено сейчас?

Начнем с того, как закон определяет «ложность» заключения. Заключение эксперта является ложным, если оно содержит искажение фактов, неверную оценку либо выводы, не основанные на материалах уголовного, гражданского или арбитражного дела.

Это может, например, относиться к оценке вреда, причиненного здоровью (вместо средней тяжести указывается тяжкий или наоборот), источнику образования следов при трасологической экспертизе, тормозному пути — при автотехнической и т.п.

В отличие от ложных показаний свидетеля, потерпевшего и специалиста умолчание экспертом о существенных обстоятельствах, выразившихся в том, что в заключении не была отражена часть фактов либо отсутствует их оценка, также образует состав рассматриваемого преступления.

Неправильный перевод — это искажение смысла переведенной с одного языка на другой устной речи (показаний свидетеля, потер потерпевшего, обвиняемого, вопросов судьи и т.п.) либо документов.

Наказание предусмотрено статьей 307 УК РФ (Заведомо ложные показание, заключение эксперта, специалиста или неправильный перевод):

  1. Заведомо ложные показание свидетеля, потерпевшего либо заключение или показание эксперта, показание специалиста, а равно заведомо неправильный перевод в суде либо при производстве предварительного расследования наказываются штрафом в размере до 80 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев.
  2. Те же деяния, соединенные с обвинением лица в совершении тяжкого или особо тяжкого преступления, наказываются принудительными работами на срок до 5 лет либо лишением свободы на тот же срок.

Примечание. Свидетель, потерпевший, эксперт, специалист или переводчик освобождаются от уголовной ответственности, если они добровольно в ходе дознания, предварительного следствия или судебного разбирательства до вынесения приговора суда или решения суда заявили о ложности данных ими показаний, заключения или заведомо неправильном переводе.

А что с аудиторами? В настоящее время УК РФ предусматривает ответственность за злоупотребление полномочиями только для частного аудитора.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/453508/

Виды и характеристика аудиторского заключения

По результатам проведенной проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может подготовить заключение с выражением мнения, подтверждающего соответствие проаудированной отчетности клиента аудита установленным правилам ее составления (безоговорочно положительное мнение) и с выражением модифицированного мнения (рис. 11.1).

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (безоговорочно положительное мнение), представляется клиенту, когда полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Такое заключение содержит

Рис. 11.1.

Виды аудиторских заключений мнение аудитора без всяких оговорок, когда по результатам проверки аудитор пришел к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверно представляет во всех существенных отношениях финансовое положение предприятия, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за проверенный отчетный период в соответствии с действующим законодательством. Оно составляется также при проверке консолидированной финансовой отчетности, если аудиторские доказательства достаточны для выражения мнения об этой отчетности (приложения 3—5).

  • Модифицированное аудиторское заключение составляется аудитором, если возникли факторы, которые влияют на аудиторское мнение и могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению (приложения 6—10).
  • Аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, описывающей основания для выражения мнения в связи: с существенным искажением бухгалтерской отчетности; с невозможностью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств; с невозможностью получения надлежащих аудиторских доказательств в отношении только одного элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности или в отношении нескольких элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  • Мнение с оговоркой должно быть выражено аудитором, если по результатам проверки обнаружены признаки недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые влияют на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, в части: выборочной корректировки руководством аудируемого лица, выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не к их снижению); возможных искажений оценочных показателей, получаемых руководством аудируемого лица.
  • Отрицательное мнение имеет место, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемой организации столь существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  • Отказ от выражения мнения составляется аудитором, когда ограничение объема аудита в отношении отдельного или нескольких элементов бухгалтерской отчетности настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  • В аудиторском заключении аудитором должны быть подробно описаны все причины, которые привели к подготовке модифицированного заключения.
  • Когда нормативными правовыми актами Российской Федерации на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы и составлению отчета о результатах этой дополнительной работы, аудитор сообщает в аудиторском заключении о результатах такой дополнительной работы в отдельном разделе аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом и лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку), при этом указывается номер его квалификационного аттестата. Подписи скрепляются печатью аудиторской организации. Если проверку проводил индивидуальный аудитор, то аудиторское заключение подписывается только им.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой проводилась проверка; она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Аудиторское заключение и данная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью аудитора с указанием числа листов в пакете.

Аудитор должен иметь в виду, что в случаях составления им заведомо ложного аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащего содержанию документов, представленных и рассмотренных в ходе аудита, на него налагается ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата. В отношении аудиторской организации, в которой работает этот аудитор, или индивидуального аудитора применяются дисциплинарные меры воздействия вплоть до исключения из членов саморегулируемой организации. Однако заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Источник: https://bstudy.net/660088/ekonomika/vidy_harakteristika_auditorskogo_zaklyucheniya

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.(Ст. 10 Федерального закона *Об аудиторской деятельности»)

Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения определены Правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»1. Данный стандарт разработан с учетом международных стандартов аудита.

Аудиторское заключение включает:

  1. наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
  2. адресата: оно должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором;
  3. сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации и лицензии, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
  4. сведения об аудируемом лице;
  5. вводную часть. В ней, в частности, указывается, из каких документов состоит финансовая (бухгалтерская) отчетность, а также то, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности;
  6. часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. В данной части аудитор заявляет о наличии достаточных оснований для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  7. часть, содержащую мнение аудитора;
  8. подпись аудитора.
  • К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства.
  • В зависимости от мнения аудитора, аудиторские заключения можно подразделить на следующие виды:
    1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения. Оно составляется, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации;
  • 2) модифицированное аудиторское заключение. Его составляют, если возникли:
  • факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в пояснительной записке). Примером такой ситуации может служить незаконченное судебное разбирательство между организацией и налоговым органом по вопросу правильности исчисления налоговой базы. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения, и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение;
  • факторы, которые влияют на аудиторское мнение и могут привести к выражению мнения с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К таким факторам относятся:

  • а) ограничение объема работы аудитора;
  • б) разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения.

Статья 11 Закона об аудите вводит понятие заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложным признается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата и привлечение его к уголовной ответственности.

Источник: https://psyera.ru/auditorskoe-zaklyuchenie_7863.htm

2.4 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

  • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основ­ные принципы аудита финансовой отчетности» опреде­ляют, что аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за следующее:
  • 1) нарушение условий договора или нарушение гражданского зако­нодательства;
  • 2) разглашение коммерческой тайны;
  • 3) причиненный заказчику ущерб в результате некачественного проведе­ния аудита;
  • 4) составление заведомо ложного заключения.

Нарушение условий договора или нарушение гражданского зако­нодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнени­ем его ненадлежащим образом (Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), ст. 401). Ответственность предусмотрена также Уголовным кодексом РФ (УК РФ).

В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лица­ми, сведений, составляющих аудиторскую тайну, на основании федерального закона «Об аудиторской деятельности» и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, кото­рому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от винов­ного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивиду­ального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствую­щих аудиту услуг, предоставляется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законода­тельными актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудитор ответствен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответ­ственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятель­ности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а так­же по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации. Уклонение от проведения внешней проверки качества или непред­ставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

  1. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторс­кой проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономи­ческого субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взыска­ны на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъяв­ляемому органом, выдавшим лицензию:
  2. · понесенные убытки в полном объеме;
  3. · расходы на проведение перепроверки;
  4. · штраф.
  5. В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудито

ром при проведении аудиторской проверки тре­бований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о та­ких фактах федеральному органу.

На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном федераль­ным законом «Об аудиторской деятельности» порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационно­го аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

В законе «Об аудиторской деятельности» (п. 1 ст.

11) дано понятие заве­домо ложного заключения: «Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключе­ние, составленное без проведения аудиторской проверки или составлен­ное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержа­нию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмот­ренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение при­знается таковым только по решению суда».

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет от­ветственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулиро­вание квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уго­ловной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по этой при­чине, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттес­тата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного ат­тестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по пригово­ру суда, предусматривающего наказание в виде лишения права зани­жаться аудиторской деятельностью в течение определенного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на пра­во заниматься аудиторской деятельностью в течение всего этого срока. За осуществление аудиторской деятельности без лицензии на ауди­торскую организацию или индивидуального аудитора налагается штраф в размере от 100 до 300 установленных законодательством МРОТ.

Отдельная статья в УК РФ (ст.

202 «Злоупотребле­ние полномочиями частными нотариусами и аудиторами») устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих пол­номочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлече­ния выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и за­конным интересам граждан, организаций или государства, то он наказы­вается:

  • · либо штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодатель­ством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от пяти до восьми месяцев;
  • · либо арестом на срок от трех до шести месяцев;
  • · либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или занимать­ся определенной деятельностью на срок до трех лет.
  • Если указанные действия совершены неоднократно, то индивидуаль­ный аудитор наказывается:
  • · либо штрафом в размере от 700 до 1 000 установ­ленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года;

Источник: http://libraryno.ru/2-4-otvetstvennost-auditorov-i-auditorskih-organizaciy-audit/

Ссылка на основную публикацию